El proceso de armonización contable internacional desde la perspectiva de la comparación entre las normativas contables de Brasil, España y Canadá

Resumen

En esta tesis doctoral, el estudio comparativo se hace entre España y Brasil primero, y entre España y Canadá después. Más concretamente, entre las normativas contables vigentes de estos países. A partir de la comparación de las mismas, pretendemos definir algún criterio armonizador entre ellos. Este trabajo de investigación se centra en la observación, análisis y comparación de las normativas contables de España, Brasil y Canadá. Adicionalmente, se observa su evolución hacia la convergencia con las normas internacionales de contabilidad. Se ha elegido como modelo a seguir el estudio comparativo realizado por Jarne y otros (2003). Si bien el enfoque de estos investigadores fue otro totalmente distinto, las variables comparativas que utilizaron pueden aplicarse perfectamente a este trabajo de investigación. Así, luego de la lectura de la normativa contable vigente en España, Brasil y Canadá y las Normas Internacionales de Información Financiera, se intenta detectar las posibles analogías y diferencias que puedan existir entre ellas. Se observan entre otros factores, formas de valoración, reconocimiento de gastos relacionados, reconocimiento de diferencias de cambio, etc. Para ello, de toda esa vasta documentación, se comparan distintas variables, distinguiendo para cada una de ellas los aspectos concretos, objeto de comparación. Los países involucrados no fueron elegidos al azar. Cada uno de ellos pertenece a grupos de países que tienen entre sí características contables similares. Se pretende analizar la evolución de la normativa contable en los mismos, poniendo énfasis en la dirección que ha seguido dicha evolución hacia la armonización contable internacional. Diversos autores han propuesto agrupaciones de países siguiendo determinados criterios de orden contable. Ha servido de guía la tarea realizada por Nair y Frank (1980). Clasificaron países a partir de sus prácticas de registro de la información financiera. Se aborda primeramente el proceso de normalización y armonización contable de las legislaciones financieras de España y Brasil, por tratarse de países que han desarrollado sus normativas contables partiendo de un contexto financiero y económico diferente, pero que se han orientado hacia un objetivo común: la aproximación a la armonización contable internacional. Se trata de un estudio que pretende investigar el proceso de acercamiento de ambos cuerpos normativos, y valorar el grado de armonización contable entre dos países con importantes relaciones económicas. Tomando como punto de partida la definición y objetivos de la contabilidad internacional y su proceso armonizador, se expone la evolución de la normalización contable en ambos países, examinando la modificación de sus normativas y los organismos que las promovieron. Se confrontan ambas legislaciones contables destacando las diferencias y similitudes entre los estados financieros, las cuentas que representan los elementos patrimoniales y las normas de valoración. La conclusión principal hace reconocer que el grado de armonización contable entre ambos países es alto. En particular, las normativas son prácticamente iguales en lo que respecta a cuentas anuales, normas de valoración del inmovilizado, derechos de cobro, existencias y pasivos; así como la estructura de cuentas que integra el patrimonio neto. No obstante, se mantienen aún ciertas diferencias en el tratamiento contable de las subvenciones, la presentación por plazos de los elementos del balance y la estructura del cuadro de cuentas. Este resultado es coherente con el proceso de armonización internacional impulsado por el IASB, con la emisión de las normas NIIF y seguido desde hace algunos años por ambos países. Con respecto a Canadá, el enfoque es distinto. Se explora primero la evolución de la normativa contable canadiense y su adaptación a la normativa internacional. La influencia británica ha estado presente desde principios del siglo XX, aunque poco a poco ha ido cediendo terreno a las regulaciones del país vecino (EEUU), ya que no sólo es su principal socio comercial, sino que también el inversor más importante. Grandes empresas canadienses cotizan en el mercado americano por lo que están reguladas por la normativa de la SEC. No obstante, Canadá ha decidido en 2006 acercarse a las NIIF. No se observan únicamente los entes reguladores de la contabilidad sino también la evolución de la normativa contable canadiense y la implementación de la normativa internacional. Se ofrece también una comparativa entre dicha normativa, aplicable a las empresas cotizadas, y la normativa ASPE, de aplicación a las empresas no cotizadas. Para ello se analizan los estados financieros, la manera de presentar la información financiera y las normas de valoración de activos, pasivos y patrimonio neto, al mismo tiempo que de los gastos e ingresos. Para las comparaciones entre la normativa contable de España y Canadá, se ha preferido elaborar un caso de estudio con el objetivo de analizar el grado de armonización contable internacional, a través de la comparación simulada del ciclo contable y el balance final de la misma empresa sometida a las regulaciones nacionales de ambos países. La compañía sometida a esta comparación es una bodega de tamaño medio, basada en la empresa real Bodegasmásquevinos, dedicada a la producción de vinos en Castilla la Mancha. De las comparaciones pertinentes, se ha podido concluir que ambas regulaciones, aun perteneciendo a entornos económicos muy diferentes y partiendo de regulaciones propias dispares, presentan en la actualidad un alto grado de armonización contable. Esta circunstancia es debida a la influencia de la normativa IFRS internacional, incorporada parcialmente en ambos países.